Консультация по НДФЛ

Беспроцентный заём между российскими организациями не формирует налоговых обязательств по налогу на прибыль ни у займодавца, ни у заёмщика. Первая сторона не отражает доходов или расходов, а у второй отсутствует материальная выгода от экономии на процентах (Письма Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, ФНС от 15.02.2018 № СД-4-3/3027@).

Аналогичный подход применяется при получении займа от физического лица — налоговых рисков не возникает.

Однако если организация предоставляет беспроцентный заём сотруднику или взаимозависимому физическому лицу, у последнего появляется материальная выгода от экономии на процентах, с которой необходимо исчислить и удержать НДФЛ. Данная позиция подтверждена судебной практикой.

Обжаловать решение налогового органа можно несколькими способами. Налогоплательщик вправе выбрать наиболее удобный формат подачи:

• обратиться лично и передать документы через канцелярию или окно приёма;
• направить жалобу почтовым отправлением — ценным письмом с обязательной описью вложений;
• воспользоваться телекоммуникационными каналами связи;
• оформить и отправить обращение через личный кабинет налогоплательщика.

Все варианты являются допустимыми — важно лишь соблюсти установленный порядок оформления.

До вынесения итогового решения заявитель вправе дополнить свою позицию новыми документами (п. 1 ст. 140 НК РФ). При этом необходимо пояснить, по каким причинам эти материалы не были представлены ранее (п. 4 ст. 140 НК РФ).

Как правило, жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом без личного участия заявителя (п. 2 ст. 140 НК РФ). Исключение возможно в ситуации, когда при анализе материалов выявляются расхождения между данными налоговой проверки и сведениями, представленными налогоплательщиком. В таком случае заявителя уведомляют о дате и месте рассмотрения для предоставления пояснений.

До момента принятия решения допускается отзыв жалобы — полностью либо в определённой части (п. 7 ст. 138 НК РФ).

Вышестоящий налоговый орган вправе оставить обращение без рассмотрения полностью или частично, если:

• нарушены требования к форме и способу подачи, предусмотренные п. 1 ст. 139.2 НК РФ (например, жалоба не оформлена письменно или не подписана уполномоченным лицом);
• в тексте отсутствует указание на конкретные ненормативные акты, действия либо бездействие должностных лиц, повлекшие, по мнению заявителя, нарушение его прав;
• от заявителя поступило заявление об отзыве жалобы до принятия решения;
• ранее уже подавалось аналогичное обращение по тем же основаниям.

Тщательная подготовка документа и чёткое изложение аргументов позволяют минимизировать риск формального отказа и обеспечить всестороннее рассмотрение позиции налогоплательщика.

Налоговый кодекс Российской Федерации не закрепляет закрытого перечня обстоятельств, которые могут быть признаны смягчающими ответственность. В соответствии со ст. 112 НК РФ к таким обстоятельствам, в частности, относятся:

• совершение правонарушения вследствие тяжелых личных либо семейных обстоятельств;
• совершение деяния под воздействием угроз, давления или принуждения, а также по причине материальной, служебной или иной зависимости;
• сложное финансовое положение физического лица, привлекаемого к ответственности;
• иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган сочтут смягчающими с учетом конкретной ситуации.

Таким образом, законодатель предоставляет правоприменителю право самостоятельно оценивать совокупность фактов и решать, могут ли они повлиять на размер ответственности в каждом отдельном случае.

Судебная практика свидетельствует о том, что для организаций и индивидуальных предпринимателей чаще всего в качестве смягчающих признаются следующие обстоятельства:

• совершение правонарушения впервые;
• самостоятельное обнаружение и устранение допущенных нарушений;
• признание вины;
• явная несоразмерность штрафа последствиям нарушения;
• тяжелое финансовое состояние налогоплательщика;
• добровольное погашение недоимки.

При этом каждое обстоятельство должно быть подтверждено документально. Без надлежащих доказательств рассчитывать на снижение санкций не представляется возможным.

УСН доступна как организациям, так и индивидуальным предпринимателям, за исключением отдельных категорий (банков, страховщиков, нотариусов, производителей подакцизных товаров, компаний с филиалами и др.). Полный перечень ограничений установлен п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Для сохранения права на применение УСН доход за отчетный период не должен превышать 150 млн рублей. При превышении лимита налогоплательщик с начала следующего квартала обязан перейти на общий режим налогообложения.

Да, возврат излишне уплаченного налога возможен. Перерасчет производится по итогам налогового периода, в котором лицо приобрело статус налогового резидента РФ. Для этого необходимо подать налоговую декларацию и документы, подтверждающие резидентство, в инспекцию по месту учета.

Для объектов, право собственности, на которые зарегистрировано после 01.01.2016 года, действует новый порядок расчета налога.

1. Налоговая база определяется исходя из 70 % кадастровой стоимости объекта, если цена в договоре, ниже этой величины.

Формула расчета:

Налог = ставка × 0,7 × кадастровая стоимость.

2. Минимальный срок владения для освобождения от НДФЛ по общему правилу составляет 5 лет.

Исключения (срок — 3 года):

• приватизация;
• наследование или дарение от близких родственников;
• договор ренты.

Если срок владения превышает установленный минимум, налог не уплачивается и декларация не подается.

Для недвижимости, приобретенной до 01.01.2016 года, применяется прежний порядок: минимальный срок владения — 3 года, а налог рассчитывается исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи.

Согласно Налоговому кодексу РФ, доход по рублёвым депозитам подлежит налогообложению, если процентная ставка превышает ключевую ставку Центрального банка РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов.

Например, при ставке рефинансирования 7,75% порог составляет 12,75%. Если доходность вклада не превышает данный показатель, налог платить не требуется. В случае превышения — налог возникает.

По валютным вкладам налог начисляется, если ставка превышает 9% годовых.

Размер налога составляет 35% для налоговых резидентов РФ и 30% для нерезидентов. При этом налогообложению подлежит не вся сумма начисленных процентов, а лишь разница сверх установленного лимита.

Фактически процедура занимает до четырёх календарных месяцев с даты подачи декларации по форме 3-НДФЛ: 3 месяца отводится на камеральную проверку и 1 месяц — на перечисление денежных средств.

Срок актуален при условии корректного заполнения декларации и предоставления полного комплекта документов (копия паспорта, ИНН, оригинал справки 2-НДФЛ и другие подтверждающие бумаги).

В соответствии со статьёй 78 НК РФ переплата подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика. Документ может быть подан лично, в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью либо через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган обязан вернуть средства в течение одного месяца со дня получения заявления.

Если у налогоплательщика имеется задолженность по иным налогам, пеням или штрафам, переплата первоначально засчитывается в счёт её погашения.

Подать заявление о возврате или зачёте можно в течение трёх лет со дня уплаты соответствующей суммы.

Если налогоплательщик использовал имущественный вычет не полностью, оставшаяся сумма может быть перенесена на последующие покупки недвижимости в пределах установленного лимита.

Право распространяется на приобретение или строительство жилых домов, квартир, комнат, долей в них, а также земельных участков под индивидуальное жилищное строительство.

Предельный размер вычета определяется нормами, действовавшими в том налоговом периоде, когда право на него возникло впервые. Остаток можно использовать при приобретении следующих объектов недвижимости в рамках действующего лимита — до 2 000 000 рублей.